InicioPublicacionesInformes ProfesionalesLa reserva de nivelación en el Impuesto sobre Sociedades 2015

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RESERVA DE NIVELACIÓN


 

Concepto:

Por primera vez, aplicable al año 2015, la normativa del impuesto establece un nuevo incentivo que permite reducir la base imponible (positiva) un 10%, no pudiendo suponer una reducción superior al millón de euros, dotando una Reserva de Nivelación.

Esta medida, que es aplicable únicamente a empresas de reducida dimensión, está pensada para poder compensar las posibles pérdidas que se produzcan en los cinco años siguientes a su aplicación.

 

Requisitos:

Los requisitos para aplicar esta reducción son los siguientes:

  • Que se dote una reserva por el importe de la reducción que se efectúe, con el máximo del 10% de la Base Imponible fiscal. Esta reserva será indisponible, y sólo podrá destinarse a compensar los resultados negativos que se produzcan en los siguientes 5 años (de haber pérdidas, se añadirá a la Base Imponible Negativa el importe de las reserva de nivelación dotada).
  • Deberá figurar en el balance con absoluta separación y título.
  • Si la entidad no generase bases imponibles negativas en el plazo de los 5 años, la base imponible que no tributó deberá integrarse en la declaración del Impuesto sobre sociedades del quinto año, lo que en la práctica supone un simple diferimiento en la tributación.

 

Aspectos contables de la Reserva de Capitalización:

Veamos con un supuesto práctico cómo contabilizar la aplicación de esta reserva.

 

Ejemplo:

- Base Imponible de 2015: 250.000 € =  Reserva a dotar por 25.000 € (10% máx).

 

Tributación:

Concepto Cálculo
Resultado contable antes de impuestos 250.000 €
Reducción por dotación de la reserva -25.000 €
Base Imponible fiscal corregida (positiva) 225.000 €
Tipo Impositivo 25 %
Cuota Líquida (a pagar) 56.250 €

 

Contabilización:

De acuerdo con el ejemplo, los asientos a realizar en la contabilidad serían:

56.250 € (6300) Impuesto corriente
a
(4752) H.P. Imp. Soc. a pagar 56.250 €

 

Deberá contabilizarse como Diferencia Temporal el importe que dejamos de tributar en este ejercicio, una vez aplicado el tipo que le corresponde (Reserva de 25.000 € al tipo del 25% = 6.250 €):

5.250 € (6301) Impuesto diferido
a
(479) Pasivo Difª Temp. Imponible
6.250 €

 

El resultado contable después de impuestos sigue siendo consecuencia de restar, del resultado contable positivo, el importe a pagar por Impuesto sobre Sociedades y el calculado como Impuesto Diferido, esto es, 187.500 € (250.000 – 56.250 – 6.250).

Así, el asiento de distribución de resultados recogerá la dotación de la Reserva de Capitalización. Además, si el resto del resultado se destinara a Reserva Voluntaria, por ejemplo, el asiento sería:

187.500 € (129) Resultado del ejercicio
a
(11x) Reserva Capitalización 25.000 €
(113) Reserva Voluntaria 162.500 €

 

 

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Informe sobre las Reservas de Capitalización y Nivelación

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