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Ahorro del 10% en el Impuesto sobre Sociedades

16/03/2016. Le recordamos que para la tributación del ejercicio 2015 se introducen dos importantes novedades que permiten reducir el Impuesto sobre Sociedades; la Reserva de Capitalización y la Reserva de Nivelación, que pueden aplicarse simultáneamente. ¿En qué consisten? ¿Qué ventajas tienen? ¿Cómo se contabilizan? Veámoslo a continuación:

 

Informe sobre las Reservas de Capitalización y Nivelación

 

 

RESERVA DE CAPITALIZACIÓN


 

Concepto:

Sobre la Base Imponible del Impuesto sobre Sociedades del 2015 puede efectuarse una reducción equivalente al 10% del importe de los resultados positivos generales del ejercicio. Esta reducción debe destinarse a incrementar los fondos propios de la entidad, dotando una Reserva de Capitalización.

Es aplicable a todas las sociedades y pretende incentivar el saneamiento y productividad de las empresas, mediante el incremento del Patrimonio Neto empresarial.

 

Requisitos:

Los requisitos para aplicar esta reducción son los siguientes:

  • Que se dote contablemente una reserva por el importe de la reducción. La misma será indisponible durante el plazo de 5 años y debe estar identificada de forma separada en el balance, con la descripción concreta de “Reserva de Capitalización”.
  • Que la dotación suponga además un incremento real de los fondos propios de la entidad y que dicho incremento se mantenga durante el plazo de los 5 años siguientes al ejercicio en que se dote, salvo que en ese plazo haya pérdidas. En caso de incumplimiento, la cuota íntegra que se hubiera reducido deberá reintegrarse en la cuota íntegra de aquel ejercicio en que se incumpla, incrementada en un 5%, además de interés de demora.

 

Limites:

  • El importe de la reducción no puede ser superior al 10%  de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio.
  • En caso que la base -que puede ser distinta del resultado contable- sea insuficiente para poder practicar la reducción, disponemos de 2 años para poder aplicarla.

 

Incremento de los fondos propios:

El incremento de fondos propios viene determinado por la diferencia positiva entre los fondos propios existentes al cierre del ejercicio (Ej: 2015), sin incluir los resultados del mismo ejercicio y los fondos propios existentes al inicio del mismo (Ej: inicio 2015; final 2014), igualmente sin incluir la aplicación de los resultados del ejercicio anterior. Para determinar este incremento, NO se tendrán en cuenta:

  • Aportaciones de socios.
  • Ampliaciones de capital por compensación de créditos.
  • Ampliación de fondos propios por operaciones con acciones propias.
  • Reservas legales o estatutarias.
  • La Reserva de Nivelación y reservas para inversiones en Canarias.
  • Fondos propios resultado de la emisión de instrumentos financieros compuestos.
  • Fondos propios por variación en activos por impuesto diferido derivadas de disminución o aumento del tipo de gravamen.

 

Aspectos contables de la Reserva de Capitalización:

Veamos con un supuesto práctico cómo contabilizar la aplicación de esta reserva.

 

Ejemplo:

- Fondos propios al inicio de 2015 (sin incluir el resultado del propio ejercicio): 50.000 €

- Resultado contable del ejercicio: 12.000 € = Reserva a dotar por 1.200 € (10% máx).

- Fondos propios al final de 2015: 51.200 € (50.000 + 1.200)

(El incremento de los fondos propios (1.200 €) debe mantenerse durante 5 años).

 

Tributación:

Suponiendo que la base imponible fiscal y la contable coinciden, la liquidación del Impuesto sobre Sociedades sería la siguiente:

Concepto Cálculo
Resultado contable antes de impuestos 12.000 €
Reducción por dotación de la reserva -1.200 €
Base Imponible fiscal corregida (positiva) 10.800 €
Tipo Impositivo 25 %
Cuota Líquida (a pagar) 2.700 €

 

Contabilización:

De acuerdo con el ejemplo, los asientos a realizar en la contabilidad serían:

2.700 € (6300) Impuesto corriente
a
(4752) H.P. Imp. Soc. a pagar 2.700 €

 

El resultado contable después de impuestos sigue siendo consecuencia de restar, del resultado contable positivo, el importe a pagar por Impuesto sobre Sociedades, esto es, 9.300 € (12.000 - 2.700).

Así, el asiento de distribución de resultados recogerá la dotación de la Reserva de Capitalización. Además, si el resto del resultado se destinara a Reserva Voluntaria, por ejemplo, el asiento sería:

9.300 € (129) Resultado del ejercicio
a
(11x) Reserva Capitalización 1.200 €
(113) Reserva Voluntaria 8.100 €

 

 

Seguir a RESERVA DE NIVELACIÓN

 

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